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合并财务报表编制步骤

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发表于 2013-9-27 20:06:52 | 显示全部楼层 |阅读模式

同一合并下取得的子公司
(账面价值)
非同一合并下取得的子公司
(公允价值)
调整
财务报表调整
基于重要性原则,调整母子公司的千赢国际官网政策与千赢国际官网期间
同左
基于购买日子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,进行的调整。

成本
法转
为权
益法
净利润变动
子公司其他权益变动
实现净利润
借:长期股权投资
贷:投资收益
借:长期股权投资
   贷:资本公积—其他
分配净利润
借:投资收益
贷:长期股权投资

权益抵消
借:实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
商誉
贷:长期股权投资  调整后的账面余额
少数股东权益 公允价值*少数比例
营业外收入

内债抵消
借:应付账款
贷:应收账款
借:应收账款—坏账准备
贷:资产减值损失
难点:若企业持有的集团内部债券并不是从发行债券的企业直接购进,而是在证券市场上购进的,则投资购买方可能是溢价购入,而债券发行方是按面值发行的。此时可能出现差额,该差额应计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。




内购抵消
借:营业收入
贷:营业成本
借:营业成本
贷:存货
上期抵消:
借:未分配利润—年初
贷:营业成本
难点1:借:递延所得税资产   未实现内部损益*25% 贷:所得税费用 未实现内部损益*25%;先假设全销出去,剩余的存货在冲回多计的营业成本
当期销售收入的抵消处理:
借:营业收入       
 贷:营业成本        
  固定资产——原价    
多计提折旧的抵销:
借:固定资产——累计折旧 
  贷:管理费用 
难点:固定资产共三种情况:第一种情况:产品---固定资产(最重要);第二种情况:固定资产—固定资产;第三种固定资产—产品。两个抵消:一是当期销售的抵消;另一是多余价值折旧的抵消。处置时将固定资产原价变为“营业外收入”
投资损
益抵消
借:未分配利润—年初
投资收益
少数股东损益
贷:本年利润分配—提取盈余公积
                —应付股利
    未分配利润—年末
(借)年初未分配利润+母公司确认的投资收益+少数股东损益=年末未分配利润+提取的盈余公积+提取的盈余公积(贷)
现金流
量抵消
一般假定贷方登记现金流出量,借方登记现金流入量,编制抵消分录时做相反处理。
编制原则:
1.整体原则——即从集团整体的视角去看待合并报表的编制。
2.报表项目——“应收账款——坏账准备”、“存货”
3.连续编制——合并报表是在单个财务报表之上完成的;但其中的年初未分配利润不能简单地加总,还要扣除上年影响损益的内部损益科目;唯有如此才能保证合并报表要保持未分配利润的连续性。因此,在连续编制时,需要将上年合并抵消的损益类科目换为“未分配利润——年初”,此外还要注意利润的累积性!!!
4.递延所得税的处理——由于内部损益的存在,编制合并报表后,存货的账面价值发生变化,但其计税基础不变,因此也需要抵销相应的所得税费用。



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